W dobie rosnącej popularności cyfrowych form edukacji i publikacji, coraz więcej przedsiębiorców oferuje e-booki oraz kursy online jako produkty cyfrowe. Kluczowe znaczenie ma jednak prawidłowe określenie stawki VAT, która może różnić się w zależności od charakteru treści. W niniejszym opracowaniu przedstawiamy aktualne stanowisko organów podatkowych, oparte wyłącznie na interpretacjach Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczące stosowania stawki 5% dla e-booków oraz 23% dla kursów cyfrowych zawierających multimedia.  

1. E-booki elektroniczne (publikacje cyfrowe) – stawka VAT 5%

• Preferencyjna stawka 5% – Książki elektroniczne dostarczane drogą cyfrową są objęte w Polsce obniżoną stawką VAT 5%, analogiczną do książek drukowanych. Stawkę tę obniżono z 23% od 1 listopada 2019 r., co miało na celu zrównanie e-booków z tradycyjnymi wydaniami papierowymi i promowanie czytelnictwa. Obecnie e-book nie musi mieć nawet numeru ISBN, aby korzystać z 5% VAT (wcześniej istniały wątpliwości co do tego wymogu).
• Podstawa prawna – Preferencja 5% wynika z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 19 i 24 załącznika nr 10 tej ustawy. Pozycja 19 obejmuje m.in. książki, gazety i czasopisma (drukowane oraz ich odpowiedniki elektroniczne), a pozycja 24 dotyczy „dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19”. Ustawodawca wyłączył jednak z tej preferencji cyfrowe publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze zawierają treści wideo lub audio. Oznacza to, że zwykły e-book tekstowy może mieć 5% VAT, ale produkt elektroniczny będący głównie nagraniem wideo lub audio nie zalicza się do kategorii „publikacji” uprzywilejowanych stawką 5%.
• Brak treści multimedialnych zmieniających charakter – Warunkiem zastosowania 5% dla e-booka jest to, aby jego treść nie zawierała elementów multimedialnych zasadniczo zmieniających charakter publikacji. W praktyce czysty e-book (tekst z ewentualnymi grafikami) kwalifikuje się do 5% VAT. Natomiast jeśli do e-booka dodane są interaktywne komponenty, materiały wideo, ścieżki audio czy elementy typu quizy/grywalizacja, mogą one spowodować utratę preferencji. Fiskus w interpretacjach wskazuje, że takie publikacje multimedialne nie korzystają z 5% – mogą zostać zaklasyfikowane już jako usługi cyfrowe (rozrywkowe lub edukacyjne) podlegające stawce 23%. Innymi słowy, dodanie np. filmów video do książki elektronicznej skutkuje uznaniem, że nie jest to „książka” w rozumieniu przepisów VAT, lecz odrębna usługa.
• Przykłady interpretacji podatkowych – Organy podatkowe potwierdzają powyższe zasady w wydawanych interpretacjach. Przykładowo w jednej z wiążących informacji stawkowych (WIS) Dyrektor KIS zaklasyfikował sprzedaż e-booka w formie pliku PDF (dostarczanego przez internet) do kategorii publikacji objętych 5% VAT. Z kolei publikacja elektroniczna wzbogacona o materiały wideo czy dźwiękowe zostałaby wyłączona z preferencji – jako produkt o charakterze audiowizualnym podlegałaby podstawowej stawce 23% (co potwierdzają interpretacje indywidualne dotyczące np. audiobooków i e-booków z elementami audio). W szczególności kwestia audiobooków była dyskusyjna – część interpretacji dopuszcza 5% VAT na audiobook (jako książkę czytaną), ale inne wskazywały, że nagranie audio to już nie publikacja tekstowa, więc powinno być opodatkowane 23%. Obecnie przyjmuje się, że audiobook bez podkładu muzycznego może korzystać z 5% (analogicznie do książki czytanej), natomiast treści audio-wizualne o charakterze rozrywkowym nie mieszczą się w preferencji.

2. Cyfrowe kursy online (produkty szkoleniowe: PDF + wideo, platformy) – stawka VAT 23%

• Standardowa stawka 23% – Sprzedaż kursów internetowych oraz innych cyfrowych produktów edukacyjnych (np. materiały wideo, dostęp do platform e-learning, pliki PDF z ćwiczeniami) co do zasady podlega podstawowej stawce VAT 23%. Tego typu cyfrowe usługi nie są objęte obniżoną stawką, ponieważ nie mieszczą się w definicji publikacji książkowej/prasowej z załącznika nr 10 – są traktowane jako usługi elektroniczne (świadczenie wiedzy lub rozrywki online), dla których ustawa o VAT nie przewiduje preferencji. Innymi słowy, brak jest przepisu obniżającego VAT na kursy online – obowiązuje stawka podstawowa, o ile nie znajdzie zastosowania któreś ze zwolnień omówionych poniżej.
• Przykładowe formy kursów online (opodatkowane 23%):
• kursy wideo sprzedawane na platformach e-learningowych (np. cykl nagrań instruktażowych),
• webinary lub szkolenia online udostępniane w formie nagrań na żądanie (lub dostęp do ich powtórek),
• pakiety szkoleniowe mieszane – np. kurs zawierający e-book (PDF) + serię nagrań wideo + dostęp do interaktywnej platformy z zadaniami/ćwiczeniami dla kursanta.
• Wszystkie powyższe rodzaje ofert należy opodatkować 23% VAT – potwierdza to praktyka organów skarbowych. W interpretacjach KIS wskazano wprost, że jeśli przedsiębiorca sprzedaje własny kurs wideo, nagrania szkoleń czy pakiet materiałów PDF+wideo, to powinien co do zasady doliczyć 23% podatku VAT. Analogicznie, doradcy podatkowi wyjaśniają, że wszelkie cyfrowe pliki inne niż publikacje (np. szablony graficzne, nagrania kursów wideo „na żądanie”, paczki presetów do oprogramowania itp.) nie korzystają z żadnej obniżonej stawki – obowiązuje je VAT 23%.
• Wpływ elementów wideo/interactive na klasyfikację – W przypadku kursów online zawierających zarówno treści tekstowe jak i multimedialne, decydujący jest charakter dominujący. Jeżeli zasadniczą część stanowią materiały wideo, audio albo interaktywna usługa dostępu, fiskus traktuje całość jako usługę szkoleniowo-rozrywkową objętą stawką 23%. Przykładowo, dodanie kilkugodzinnych filmów instruktażowych do PDF-a powoduje, że oferta przestaje być „publikacją” (nie można zastosować 5% VAT na sam PDF i 23% na resztę – dla typowego konsumenta jest to jeden zintegrowany produkt szkoleniowy). Organy podatkowe stoją na stanowisku, że w takich wypadkach mamy do czynienia z kompleksową usługą edukacyjną online, opodatkowaną jednolitą stawką 23%. Taką interpretację potwierdza m.in. wiążąca informacja stawkowa z 2024 r., gdzie kurs programowania online (sprzedaż dostępu do platformy z materiałami wideo i zadaniami) został zaklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 85 (usługi edukacyjne) bez prawa do obniżonej stawki, a zatem z 23% VAT.
• Zwolnienie edukacyjne – kiedy kurs może nie mieć VAT – Istnieją szczególne regulacje zwalniające niektóre usługi szkoleniowe z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, zwolnione z podatku są usługi edukacyjne spełniające określone warunki. Dotyczy to przede wszystkim kursów i szkoleń prowadzonych przez jednostki objęte systemem oświaty (np. publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, szkoły, uczelnie wyższe, instytucje posiadające status centrum kształcenia zawodowego itp.) oraz niektórych form nauczania prywatnego – np. gdy nauczyciel prowadzi szkolenia/nauczanie w zakresie nauki szkolnej lub akademickiej. W takich przypadkach nawet kurs online (czy webinar) może być uznany za usługę edukacyjną zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26–27 ustawy o VAT. Jednak typowe komercyjne kursy online oferowane przez firmy czy indywidualnych trenerów nie korzystają z tego zwolnienia, bo ich dostawcy nie są częścią systemu oświaty ani nie prowadzą zajęć w formach objętych zwolnieniem. Przykładowo, Dyrektor KIS w interpretacjach wielokrotnie podkreślał, że szkolenia specjalistyczne sprzedawane przez firmę (nawet jeśli rozwijają wiedzę uczestników) nie są zwolnione z VAT, chyba że organizuje je podmiot edukacyjny z akredytacją.
• Zwolnienie podmiotowe (sprzedaż do 240 tys. zł) – Niezależnie od powyższego, przedsiębiorcy (twórcy kursów czy e-booków) mogą korzystać z ogólnego zwolnienia podmiotowego z VAT, jeśli wartość ich sprzedaży nie przekracza 240 000 zł rocznie. W ramach tego zwolnienia w ogóle nie nalicza się VAT klientom (dotyczy to całej sprzedaży krajowej danego sprzedawcy). Jest to jednak zwolnienie zależne od wysokości obrotu, a nie od rodzaju produktu – oznacza po prostu status nievatowca. Gdy sprzedaż przekroczy ten limit (lub gdy przedsiębiorca zrezygnuje ze zwolnienia), wówczas obowiązuje opisane wyżej opodatkowanie: 5% VAT dla e-booków spełniających definicję publikacji oraz 23% VAT dla kursów online i treści cyfrowych o charakterze multimedialnym.

1. WIS 0112-KDSL2-2.440.269.2025.4.AS (28 sierpnia 2025)

Dotyczy: Dostarczania drogą elektroniczną e-booka (publikacji cyfrowej w formacie PDF, bez multimediów) za pośrednictwem strony internetowej.

Stanowisko KIS: Treść e-booka spełnia kryteria publikacji książkowej (CN 4901) objętej preferencją VAT. W decyzji potwierdzono możliwość zastosowania stawki 5% VAT.

Stawka VAT: 5% (stawka obniżona dla książek/e-booków).

Link do pełnego tekstu: Dostępny w Systemie EUREKA na portalu podatki.gov.pl (wyszukaj sygnaturę 0112-KDSL2-2.440.269.2025.4.AS).

2. WIS 0112-KDSL2-1.440.118.2025.3.NR (28 maja 2025)

Dotyczy: Cyfrowego kursu szkoleniowego (usługi e-learning) dla przedsiębiorców, obejmującego materiały w formie PDF i nagrania wideo udostępniane online na platformie szkoleniowej.

Stanowisko KIS: Usługę zaklasyfikowano jako pozaszkolną formę edukacji (PKWiU 85.5) nieobjętą preferencją dla publikacji. W konsekwencji cały kurs online należy opodatkować według podstawowej stawki 23% VAT.

Stawka VAT: 23% (stawka podstawowa dla usług szkoleniowych niewyłączonych z VAT).

Link do pełnego tekstu: Dostępny w Systemie EUREKA na portalu podatki.gov.pl (wyszukaj sygnaturę 0112-KDSL2-1.440.118.2025.3.NR).

3. WIS 0112-KDSL2-2.440.128.2022.3.IM (3 listopada 2022)

Dotyczy: Udostępniania w formie elektronicznej publikacji cyfrowej zawierającej rozszerzone treści (np. elementy wideo/audio lub interaktywne).

Stanowisko KIS: Organ podatkowy wskazał, że taka publikacja nie spełnia definicji książki uprawniającej do 5% VAT, ponieważ dominują w niej elementy multimedialne. W rezultacie usługa ta podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki 23%.

Stawka VAT: 23% (w przypadku publikacji elektronicznej zawierającej treści multimedialne zamiast wyłącznie tekstu).

Link do pełnego tekstu: Dostępny w Systemie EUREKA na portalu podatki.gov.pl (wyszukaj sygnaturę 0112-KDSL2-2.440.128.2022.3.IM).