Nieoprocentowana pożyczka od osoby fizycznej dla spółki z o.o. – skutki podatkowe (CIT i PIT)

Skutki podatkowe po stronie spółki z o.o. (CIT)

Udzielenie spółce z o.o. nieoprocentowanej pożyczki powoduje realną korzyść w postaci darmowego korzystania z kapitału, co KAS kwalifikuje jako nieodpłatne świadczenie. To przysporzenie majątkowe należy rozpoznać jako przychód podatkowy CIT.

Wartość tego przychodu ustala się według rynkowej stopy procentowej — czyli ile wyniosłyby odsetki, gdyby pożyczka była oprocentowana na warunkach rynkowych. Przychód powstaje w okresach, w których te rynkowe odsetki stałyby się wymagalne.

• Podstawa prawna: art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
• Stawka: 9% dla małych podatników lub 19% dla pozostałych.
• Moment rozpoznania: okresy, kiedy rynkowe odsetki byłyby wymagalne.

Interpretacje KAS z lat 2021–2024 konsekwentnie potwierdzają, że nieoprocentowana pożyczka od osoby fizycznej dla spółki z o.o. generuje przychód CIT.

Skutki po stronie osoby fizycznej (PIT)

Osoba fizyczna udzielająca takiej pożyczki nie uzyskuje odsetek lub innego wynagrodzenia, więc nie powstaje u niej przychód podlegający PIT.

Według KAS, nieoprocentowana pożyczka jest neutralna podatkowo — brak odsetek oznacza brak przychodu z nieodpłatnych świadczeń.

• Brak odsetek = brak przychodu podatkowego.
• Po stronie pożyczkobiorcy będącego osobą fizyczną także nie ma przychodu z nieodpłatnego świadczenia.

PCC przy udzieleniu pożyczki

Pożyczka od osoby fizycznej dla spółki z o.o. zwykle podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC) na poziomie 0,5%, chyba że przysługuje zwolnienie. PCC jest jednak odrębnym podatkiem i nie wpływa bezpośrednio na rozliczenie CIT czy PIT.

Stanowisko KAS w interpretacjach (2021–2024)

• Interpretacja z 9 marca 2021 r., sygn. 0111‑KDIB1‑2.4010.15.2021.1.SK — potwierdza, że zrezygnowanie z oprocentowania pożyczki działa jako nieodpłatne świadczenie i wiąże się z obowiązkiem podatkowym CIT.
• Interpretacja z 18 grudnia 2023 r., sygn. 0114‑KDIP2‑2.4010.582.2023.1.SP — organ wskazuje, jak obliczać przychód (wg stopy rynkowej) i w jakich momentach go rozpoznawać.
• Ten sam akt interpretacyjny (0114‑KDIP2‑2.4010.582.2023.1.SP) także omawia konsekwencje zwrotu zapłaconego podatku CIT i zasady jego wyłączenia z przychodów.
• Interpretacja z 29 marca 2023 r., sygn. 0115‑KDIT2.4011.105.2023.1.KC — dotyczy braku przychodu PIT u pożyczkobiorcy, gdy pożyczka jest nieoprocentowana.
• Interpretacja z 12 stycznia 2023 r., sygn. 0114‑KDIP2‑2.4010.225.2022.1.SP — choć dotyczy innego aspektu pożyczek, pokazuje podejście KAS do finansowania dłużnego i wyceny kosztów finansowych.

Podsumowanie

Nieoprocentowana pożyczka od osoby fizycznej dla spółki z o.o. powoduje obciążenie CIT po stronie spółki (jako nieodpłatnego świadczenia), a po stronie pożyczkodawcy fizycznego nie generuje dochodu PIT. Interpretacje KAS z lat 2021‑2024 zapewniają w tym zakresie stabilność.